Краткий курс бухгалтерского учёта/2. Составляющие бухгалтерского учёта

Способы изучения бухгалтерского учёта

Бухгалтерский учёт включает:
1) Счета.
2) Двойная запись. Одна и та же сумма записывается на счета дважды: по дебету одного счёта и по кредиту другого.
3) Оценка. Бухгалтерский учёт работает с денежной оценкой.
4) Бухгалтерский баланс — главная форма отчётности.
5) Документация. Каждая хозяйственная операция должна быть подтверждена документально.
6) Инвентаризация — способ проверки на соответствие фактического наличия товарно-материальных ценностей с данными бухгалтерского учёта.
7) Калькулирование — определение себестоимости всей продукции или её единицы.
8) Бухгалтерская отчётность.

Счета

Счета бывают активными:

Счёт 01 «Основные средства»;
Счёт 10 «Материалы»;
Счёт 41 «Товары»;
Счёт 43 «Готовая продукция»;
Счёт 50 «Касса»;
Счёт 51 «Расчётный счёт»;
Счёт 52 «Валютный счёт»;
Счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

Счета бывают пассивными:

Счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»;
Счёт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»;
Счёт 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»;
Счёт 68 «Налоги и сборы»;
Счёт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

Счета бывают активно-пассивными:

Счёт 71 «Расчёты с подотчётными лицами»;
Счёт 99 «Прибыли и убытки».

Активные счета

Схема активного счёта
Д	К
С_нач.
+ (поступления)	— (расходы)
ОбД	ОбК
С_кон.

Стороны счёта обозначаются буквами Д (дебет) и К (кредит). Сальдо начальное (С_нач.) — это начальный остаток по счёту. Сальдо конечное (С_кон.) — конечный остаток по счёту. Оборот по дебету (ОбД) — это общая сумма поступлений на счёт без сальдо начального. Оборот по кредиту (ОбК) — это общая сумма расходов. С_кон. = С_нач. + ОбД — ОбК.

Пример. В кассе на начало месяца было 1 000 рублей. В течение месяца деньги в кассу поступали трижды. В первый раз поступило 100 000 рублей; во второй — 50 000 рублей; в третий — 200 000 рублей. Из кассы деньги выдавались четыре раза. В первый раз забрали 60 000 рублей; во второй — 110 000 рублей; в третий — 20 000 рублей; в четвёртый — 150 000 рублей. Начертить схему счёта 50 и определить, сколько денег осталось в кассе на конец месяца.

Счёт 50 «Касса»
Д	К
С_нач. 1 000
100 000 50 000 200 000	60 000 110 000 20 000 150 000
ОбД 350 000	ОбК 340 000
С_кон. 11 000

Пассивные счета

Схема пассивного счёта
Д	К
	С_нач.
+ (уменьшение и ликвидация задолженности)	— (возникновение или увеличение задолженности)
ОбД	ОбК
	С_кон.

С_кон. = С_нач. + ОбК — ОбД

Пример. Предприятие заключило договор с поставщиком, перед которым на начало месяца не было задолженности. Поставщик отправил материалов на сумму 100 000 рублей. В конце месяца предприятие погасило долг на сумму 90 000 рублей. Определить задолженность перед поставщиком к концу месяца.

Счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
Д	К
	С_нач. 0
90 000	100 000
ОбД 90 000	ОбК 100 000
	С_кон. 10 000

Двойная запись

Сами по себе счета не дают ответа на вопрос, откуда поступили деньги и куда они были израсходованы. Ответ на этот вопрос даёт двойная запись.

Например, в кассу предприятия с расчётного счёта поступила сумма 30 000 рублей. Необходимо начертить схему счёта 50 (А) и схему счёта 51 (А). Разнесём хозяйственную операцию по счетам.

Счёт 50 «Касса»
Д	К
С_нач. 0
30 000

Д50 30 000 руб.

Счёт 51 «Расчётный счёт»
Д	К
С_нач. 0
	30 000

К51 30 000 руб.

Соединив записи, мы получим: Д50К51 30 000 руб. Такая запись называется проводкой, корреспонденцией счетов или просто бухгалтерской записью.

Примеры написания проводок

1) Поступили материалы от поставщика на сумму 100 000 рублей.

Проводка: Д10К60 100 000 руб.

2) Рассчитались с поставщиком с расчётного счёта, выплатив 89 000 рублей.

Проводка: Д60К51 89 000 руб.

3) Выдана зарплата из кассы на сумму 500 000 рублей.

Проводка: Д70К50 500 000 руб.

4) С расчётного счёта заплатили налоги на сумму 10 542 рубля.

Проводка: Д68К51 10 542 руб.

5) Подотчётному лицу выдано на руки 1 000 рублей.

Проводка: Д71К50 1 000 руб.

6) Подотчётное лицо приобрело материалов на сумму 900 рублей.

Проводка: Д10К71 900 руб.

7) Остаток выданной суммы (100 рублей) вернули в кассу.

Проводка: Д50К71 100 руб.

8) Полученные материалы были пущены в основное производство.

Проводка: Д20К10 900 руб.

9) На расчётный счет поступил краткосрочный кредит в размере 4 000 000 рублей.

Проводка: Д51К66 4 000 000 руб.

10) Были получены товары от поставщика на сумму 23 090 рублей.

Проводка: Д41К60 23 090 руб.

План счетов бухгалтерского учёта

План счетов бухгалтерского учёта – это систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учёта. Синтетические счета — это счета от 01 до 99. Ныне действующий план счетов был утверждён приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 и введён в действие с 01.01.2001 г. План счетов является единым и обязательным к применению в организациях всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности (промышленность, строительство, сельское хозяйство и т. д.). В банках и бюджетных учреждениях используются собственные планы счетов (пятизначные).

План счетов состоит из следующих разделов:

Внеоборотные активы;
Производственные запасы;
Затраты на производство;
Готовая продукция;
Денежные средства;
Расчёты;
Капитал;
Финансовые результаты.

В плане счетов синтетические счета имеют двухзначный номер (01 - 99). В каждом разделе плана счетов имеются свободные номера счетов. При необходимости организации, при согласовании с Минфином РФ, могут вводить в план счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные номера. Некоторые синтетические счета имеют субсчета, которые служат для более подробной характеристики синтетических счетов. Например, к счёту 10 «Материалы» применяются субсчета: 10.1 – сырьё и материалы; 10.2 – покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали; 10.3. – топливо; 10.4. – тара и тарные материалы; 10.5. – запасные части; 10.6. – прочие материалы; 10.7. – материалы, переданные в переработку на сторону; 10.8. – строительные материалы; 10.9. – инвентарь и хозяйственные принадлежности; 10.10. – специальная оснастка и специальная одежда на складе; 10.11. – специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации. Субсчета можно самостоятельно менять, водить новые или удалять старые.

Забалансовые счета имеют нумерацию из трёх знаков (с 001 до 011) и предназначены для учёта имущества, не принадлежащего предприятию. Все операции, затрагивающие забалансовые счета, отражаются не двойной записью, а односторонней (только в дебет или только в кредит соответствующего забалансового счёта).

Например, поступление материалов на склад предприятия на ответственное хранение на сумму 400 000 рублей бухгалтер отразит записью Д002 400 000 руб. В случае возвращения материалов будет записано К002 400 000 руб.

Бухгалтерский баланс

Руководству организации необходимо знать, какими средствами она располагает и из каких источников эти средства получены. На эти вопросы даёт ответ бухгалтерский баланс (ББ).

Слово «баланс» происходит от лат. balance (двучашие) и употребляется как синоним к слову «равновесие». По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой двухстороннюю таблицу, состоящую из активного и пассивного раздела. Активом называется левая часть баланса, в которой показаны средства организации, сгруппированные по составу и размещению. Пассив – правая часть баланса, в которой показаны источники формирования хозяйственных средств. Каждый отдельный вид имущества в активе и пассиве называется статьёй баланса.

Основное свойство бухгалтерского баланса заключается в том, что итог сумм актива должен быть равен итогу сумм пассива. Несовпадение этих сумм свидетельствует о наличии в балансе ошибок, которые должны быть обнаружены и исправлены. Итоги актива и пассива также называют валютой баланса. Говорят, что валюта актива должна быть равна валюте пассива.

Общий вид бухгалтерского баланса
Актив		Пассив
Хозяйственные средства	Сумма	Источники формирования хозяйственных средств	Сумма
I. Внеоборотные активы II. Оборотные активы		III. Капитал и резервы IV. Долгосрочные обязательства V. Краткосрочные обязательства
Итого		Итого

Бухгалтерский баланс – это способ экономической группировки имущества по составу, размещению и источникам формирования, выражающий значения в денежных единицах и составленный на определённую дату.

Актив бухгалтерского баланса состоит из двух разделов:

I. «Внеоборотные активы» — содержит информацию о нематериальных активах, основных средствах, доходных вложениях в материальные ценности.

II. «Оборотные активы» — содержит информацию о материалах, готовой продукции, товарах, денежных средствах, дебиторской задолженности.

Пассив бухгалтерского баланса состоит из трёх разделов:

III. «Капитал и резервы» — содержит информацию об уставном капитале, нераспределённой прибыли, резервном и добавочном капитале.

IV. «Долгосрочные обязательства» — отражается задолженность предприятия на отчётную дату по долгосрочным кредитам и займам.

V. «Краткосрочные обязательства» — содержит информацию по краткосрочным кредитам и займам и о наличии кредиторской задолженности.

Бухгалтерский баланс имеет юридическую силу после постановки печатей и подписей директора и главного бухгалтера.

Баланс – это важнейший источник информации о финансовом положении организации. Из баланса можно узнать, чем организация владеет и способна ли она выполнить свои обязательства. Разумеется, бухгалтерский баланс не может ответить на все вопросы о деятельности организации, поэтому недостающая часть информации представлена в других формах отчётности (форма №2 «Отчёт о финансовых результатах», форма №4 «Отчёт о движении денежных средств»). Данные баланса используются различными лицами — пользователями.

Существуют различные виды бухгалтерского баланса:

периодические (квартальные);
годовые;
соединительный (при объединении организаций);
разъединительный (при разделении организации);
консолидированный (ББ материнской и дочерней компаний).

Документация

Финансово-хозяйственная деятельность предприятия сопровождается выполнением многочисленных и многообразных операций. В свою очередь, каждая хозяйственная операция обязательно оформляется документом. Документ — это специальный бланк или чистый лист бумаги, на котором отражается факт совершённой хозяйственной операции.

Документы необходимы:

для обеспечения сохранности собственности;
для анализа деятельности предприятия;
как доказательство.

Юридическую силу документу придают реквизиты:

наименование документа;
дата составления;
название и адрес организации;
содержание хозяйственной операции;
измерители хозяйственной операции;
должностные лица.

Сроки хранения документов определяются нормативными актами. Ежемесячная бухгалтерская отчётность хранится один год; квартальная отчётность и первичные документы — 5 лет; лицевые счета работников — 75 лет.

Первичные документы должны составляться своевременно на момент совершения хозяйственной операции или непосредственно после её совершения. Документы должны заполняться на компьютере либо пастой чёрного и синего цвета. В кассовых и банковских документах исправление ошибок не допускается. В других документах (например, в инвентаризационной описи) исправление ошибок допускается корректурным способом.

Учётным регистром называется сводный документ, который составляется на основании нескольких первичных документов. К ним относятся: платёжная ведомость, карточка складского учёта материалов, карточка по учёту основных средств и т. д. Ошибки в учётных регистрах исправляются при помощи корректурного способа, методом дополнительной записи и методом «красной строки».

Метод дополнительной записи применяется тогда, когда при переносе проводки из первичного документа в сводный бухгалтер ошибается и вместо нужной суммы пишет неправильную. Например, из кассы на расчётный счет поступило 8 000 рублей. В проводке отображается: К51Д50 800 руб. При обнаружении ошибки бухгалтер пишет дополнительную запись: К51Д50 7 200 руб.

Метод «красной строки» применяется тогда, когда при переносе проводки бухгалтер ошибается и вместо нужной проводки пишет неправильную. Например, в кассу с расчётного счёта поступило 20 000 рублей. Бухгалтер ошибочно пишет: Д50К52 20 000 руб. При обнаружении ошибки бухгалтер пишет справку, на основании которой он вносит исправление методом «красная строка»:

а) неправильная проводка ещё раз переписывается, но красной пастой, а ниже пишется правильная проводка:

К50Д52 20 000 руб.
К50Д52 20 000 руб.
К50Д51 20 000 руб.

б) если красной пасты нет, то неправильная проводка берётся в рамку:

К50Д52 20 000 руб.
К50Д51 20 000 руб.

Инвентаризация

Инвентаризация — это способ проверки на соответствие фактического наличия материальных ценностей данным бухгалтерского учёта.

Инвентаризация либо подтверждает данные бухучёта, либо выявляет неучтённые ТМЦ (излишки), либо выявляет хищения и недостачи. Поэтому при помощи инвентаризации контролируется сохранность ТМЦ и денежных средств, проверяется полнота и достоверность данных бухгалтерского учёта.

Согласно «Положению о бухгалтерском учёте и отчётности», количество инвентаризаций в отчётном году, даты их проведения, перечень проверяемого имущества устанавливаются каждым предприятием самостоятельно. Существуют случаи, когда проведение инвентаризации обязательно: при смене ответственного лица и при форс-мажорных обстоятельствах.

Инвентаризация производится в следующие сроки:

1) по материалам и готовой продукции – на 1 октября отчётного года;

2) по основным средствам – один раз в три года;

3) по денежным средствам в кассе – один раз в месяц.

Инвентаризация классифицируется по объёму (сплошная или выборочная) и по времени (плановая или обязательная).

Организует и руководит проведением инвентаризации директор предприятия, его заместитель или главный бухгалтер. Работы по проведению инвентаризации осуществляет комиссия, назначенная приказом руководителя предприятия в составе не менее трёх человек. В состав инвентаризационной комиссии входят представители администрации, бухгалтерии и другие специалисты (экономисты, техники и др.). Отсутствие хотя бы одного из членов комиссии при проведении инвентаризации расценивается как основание для признания результатов недействительными. Результаты инвентаризации комиссия заносит в инвентаризационную опись, в которой указываются наименования ТМЦ, количество фактическое, количество по бухгалтерии и отклонения.

В случае недостачи или излишек кладовщик (ответственное лицо) пишет объяснительную записку директору предприятия, а директор принимает решение. Возможны следующие случаи при проведении инвентаризации:

1) Обнаружена недостача материала, и кладовщик признан виновным. Бухгалтерские проводки в этом случае будут следующие:

Д94К10 <сумма> — выявлена недостача материалов;
Д73К94 <сумма> — недостача списана на кладовщика;
Д50К73 или Д70К73 <сумма> — недостача погашена через кассу или из зарплаты.

2) Выявлена недостача материалов, и вина кладовщика не доказана. Проводки будут иметь следующий вид:

Д94К10 <сумма> — выявлена недостача материалов;
Д91К94 <сумма> — недостача списана на расходы предприятия.

3) Инвентаризация выявила излишки материала на складе. В этом случае проводка будет лишь одна:

Д10К91 <сумма> — излишки отнесены на доходы предприятия.

4) Скоропортящиеся продукты, согласно нормам на списание, списываются на затраты производства проводками:

Д94К10 <сумма> — выявлена недостача материалов;
Д20К94 <сумма> — списание на затраты.